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2016年5月1日起,我國開始了全面推進營改增試點工作,范圍擴大至建筑業、房地產業、金融業、生活服務業,并確保所有行業稅負只減不增。旅游業作為生活服務業中的一支,在營改增的大背景下,其稅負到底有什么變化呢?筆者就單一景區來做簡單剖析。
一、景區門票收入營改增具體內容
門票收入作為景區收入的主要部分,在營改增之前,單一門票收入按文化體育業依3%的稅率繳納營業稅。如果門票與觀光車及纜車等收入無法分開,應按旅游業依5%的稅率繳納營業稅。在營改增之后,根據財稅[2016]36號文件《營業稅改征增值稅有關事項的規定》,一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅,小規模納稅人可選擇簡易計稅方法依3%的稅率繳納增值稅。
二、景區門票收入營改增后稅負具體變化
我們通過以下兩個案例進行具體分析。
1.小規模納稅人稅負分析
根據財稅[2016]36號文件《營業稅改增值稅試點實施辦法》第三條規定,銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。
假設景區A門票年收入400萬萬元,依營業稅率3%計算,營業稅為12萬元,依營業稅率5%計算,營業稅為20萬元。
由于增值稅是價外稅,并且其值等于銷項稅和進項稅的差,因此景區A門票年收入所需繳納的增值稅應該為:增值稅=銷項稅-可抵扣進項稅=400÷(1+3%)×3%-0=11.7萬元。
可以看出,由依5%的稅率繳納營業稅改變為依3%的稅率繳納增值稅之后,景區A的門票收入實際稅負下降41.5%。即使該景區門票收入之前是依照文化體育業3%的稅率繳納營業稅的,其門票收入實際稅負也下降了約3%。
2.一般納稅人稅負分析
根據財稅[2016]36號文件《營業稅改增值稅試點實施辦法》第三條規定,銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人。
假設景區B門票年收入1000萬萬元,依營業稅率3%計算,營業稅為30萬元,依營業稅率5%計算,營業稅為50萬元。
景區B門票年收入所需繳納的增值稅應該為:增值稅=銷項稅-可抵扣進項稅=1000÷(1+6%)×6%-0=56.6萬元。
可以看出,由依5%的稅率繳納營業稅改變為依6%的稅率繳納增值稅之后,景區B的門票收入實際稅負上升13.2%。如果該景區門票收入之前是依照文化體育業3%的稅率繳納營業稅的,其門票收入實際稅負上升將近88.7%。
三、景區如何應對營改增的實施
綜合上述兩個案例分析可以得到以下結論:對于作為小規模納稅人的景區來說,營改增的實施必然將降低其整體稅負,在景區門票價格不變的情況下,景區將獲得更多的利潤。而對于作為一般納稅人的景區來說,在營改增的推進下,想要達到降低稅負的目的,就必須在門票收入以外的地方,保證足夠多的進項稅來進行抵扣。
筆者認為,營改增的實施,將會倒逼景區對于其增值服務項目的重視和建設,這將有益于景區收入結構的優化。只有提升景區餐飲、住宿、游藝、購物等環節的質量,形成個性化服務,增加創新體驗型消費,打造特色化品牌,才能增加游客在景區內的消費,進而提高景區門票之外的收入。景區在這些增值服務項目上找到足夠多的進項稅來進行抵扣,就能達到降低景區整體稅負的目的。
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